שומרוני ושות' רואי חשבון

שאלה

 

חברה ישראלית פיתחה תוכנה. החברה מעונינת למכור את התוכנה באמצעות האינטרנט. עיקר המכירה (כ – 90%) תעשה לתושבי חוץ. המכירה תבוצע באמצעות הורדת התוכנה מהאינטרנט.

 

1. האם המכירה לתושבי חוץ תהיה חייבת במע"מ בשיעור אפס?

2. האם החברה צריכה להוציא מסמכים נוספים לרוכשי התוכנה, מלבד חשבונית מס הכוללת מע"מ בשיעור אפס?

3. ישנה אפשרות נוספת למכור את התכונה והיא ע"י משלוח דיסקט ובו נמצאת התוכנה הנמכרת. האם במקרה זה יש להוציא רשימון יצוא?

4. האם יש הבדל בשיעור המע"מ האמור על פי סעיף 6 למע"מ במכירה באמצעות האינטרנט?

תשובה

 

תשובה לשאלה 1:

כללי-

 חוק מס ערך מוסף, התשל"ו – 1975 (להלן : "חוק מע"מ") קובע בעניין אליו מתייחס השואל כדלקמן:

בסעיף 1 לחוק מע"מ-

"טובין" - לרבות –

 (2) זכות, טובת הנאה ונכסים בלתי מוחשיים אחרים ובין השאר - ידע, .....

 בסעיף 30 (א) לחוק מע"מ-

 אלה עסקאות שהמס עליהן יהיה בשיעור אפס:

(1) מכירת טובין - למעט טובין כאמור בסעיף 33 - אם הותר לגביהם רשימון יצוא... .

(2) מכירת נכס בלתי מוחשי לתושב חוץ.

תקנות המכס, התשכ"ו – 1965 קובעות כללים לגבי רישום יצוא טובין כדלקמן:

32ב. הטובין המפורטים להלן למעט אלה המפורטים בתוספת החמישית יירשמו לשם יצוא ברשימון יצוא בטופס מב-9 ...

32ג. טובין שתקנה 32ב אינה חלה עליהם וכן טובין המפורטים בתוספת החמישית, יירשמו לשם יצוא בהצהרה על יצוא טובין בטופס מב-85 כאמור בצו המכס.

תוספת חמישית – תכנה למכונות אוטומטיות לעיבוד נתונים, על גבי נושאי תכנה. המלומד פוטשבוצקי ז"ל סבור כי יצוא תוכנה שלא על גבי נושא תוכנה אינו יצוא טובין כלל.

 

מהאמור לעיל עולה כי תוכנה הינה נכס בלתי מוחשי. על יצוא תוכנה באמצעות דיסקט להירשם ב"הצהרה על יצוא טובין". על ייצוא תוכנה באמצעות האינטרנט אין צורך להירשם כלל. ייצוא תוכנה, בין אם הוא מבוצע באמצעות האינטרנט ובין אם התוכנה מועברת ללקוח על גבי דיסקט, חייב במע"מ בשיעור אפס בהיותו מכירת נכס בלתי מוחשי לתושב חוץ.

 

תשובה לשאלה 2:

על החברה לנהוג לפי הוראות ניהול פנקסי חשבונות החלות עליה ולהנפיק בגין כל מכירה "חשבונית" ו"שובר קבלה".

 

תשובה לשאלה 3:

משלוח התוכנה על גבי דיסקט מתאים להגדרה שבתוספת החמישית לתקנות המכס התשכ"ו – 1965 ולפיכך על היצוא להירשם ב"הצהרה על יצוא טובין" ולא ב"רשימון יצוא".

 

תשובה לשאלה 4:

מכירה באמצעות האינטרנט היא מכירה לכל דבר ועניין ולפיכך היא תתחייב במע"מ ככל מכירה אחרת.